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  • Mostrando artículos por etiqueta: INTERES
    Ahí deberá estar recogido el índice que ha de servir de alternativa Así las hipotecas referenciadas al IRPH de bancos cajas o CECA se vincularán como primera alternativa al índice sustitutivo que figure en las escrituras Fuentes financieras explican que lo más habitual es que el IRPH de cajas no quede sustituido por el euríbor sino por el índice de CECA que también desaparece Y en caso de que las escrituras no arrojen ninguna alternativa bien porque el índice de relevo también desaparezca o porque no se precise un sustituto Economía ha diseñado un nuevo índice Cálculo del nuevo índice hipotecario No hay datos oficiales sobre el número de hipotecas vinculadas a los índices que desaparecen si bien algunas fuentes cuantifican los créditos afectados en alrededor de un millón A falta de un índice de relevo en las escrituras la referencia será el IRPH de entidades que no desaparece y sirve de base para un nuevo índice cuyo diseño quedó recogido por el Gobierno en una enmienda a la ley de emprendedores Así al IRPH de entidades se le aplicará un diferencial que resultará de la media aritmética de la diferencia entre el índice que desaparece y ese IRPH de entidades calculada con los datos disponibles entre la fecha del contrato de la hipoteca y la fecha en que se hace la sustitución del índice En el Banco de España ha puesto a disposición de los clientes en su página web un simulador para calcular cuál será ese diferencial Impacto en la cuota mensual Para las hipotecas que deban adoptar este nuevo índice de referencia la diferencia será de apenas unas décimas según prevén en el sector puesto que el IRPH de entidades y el resto de índices que desaparecen han llevado una trayectoria en niveles muy similares Al menos

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  • ¿Qué es la ley 16/2013 de fiscalidad medioambiental y otras medidas tributarias y como nos afecta?
    que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las Gerencias del Catastro puedan publicar los anuncios de notificación por comparecencia en la sede electrónica del Catastro 7 NORMATIVA DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Se introducen con efectos desde 1 de enero de 2014 las siguientes modificaciones en la Ley 35 2003 de 4 de noviembre de Instituciones de Inversión Colectiva Comercialización en el mercado interior

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  • Mostrando artículos por etiqueta: MEDIDAS TRIBUTARIAS
    se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes de la misma Régimen especial de consolidación fiscal Respecto a este régimen y a efectos de determinar la base imponible del grupo fiscal se establece con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las

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    se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes de la misma Régimen especial de consolidación fiscal Respecto a este régimen y a efectos de determinar la base imponible del grupo fiscal se establece con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las

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    se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes de la misma Régimen especial de consolidación fiscal Respecto a este régimen y a efectos de determinar la base imponible del grupo fiscal se establece con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las

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    imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las Gerencias del Catastro puedan publicar los anuncios de notificación por comparecencia en la sede electrónica del Catastro 7 NORMATIVA DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Se introducen con efectos desde 1 de enero de 2014 las siguientes modificaciones en la Ley 35 2003 de 4 de noviembre de Instituciones de Inversión Colectiva Comercialización en el mercado interior mediante cuentas globales de los fondos de inversión constituidos en España Esta modificación supone la sustitución de llevanza de registro único de partícipes de un fondo de inversión por la entidad gestora por un sistema en el que cuando se acuerde la comercialización del fondo con un intermediario financiero establecido en España mediante cuenta global pueda ser dicho intermediario el encargado de la llevanza del registro de partícipes que sean sus clientes Establecimiento de una nueva obligación de información para las sociedades gestoras o en su caso las entidades comercializadoras Éstas deberán informar en relación con los fondos de inversión a sus partícipes de los efectos tributarios que se originan en el caso de tenencia simultánea de participaciones del mismo fondo en registro de partícipes de más de una entidad en cualquier momento durante el período de tenencia previo a un reembolso de dichas participaciones o en el supuesto de tenencia de participaciones procedentes de uno varios o sucesivos traspasos de otras participaciones o acciones cuando alguno de dichos traspasos se hubiera realizado concurriendo igual situación de simultaneidad en las participaciones o acciones reembolsadas o transmitidas Esta obligación de información no se aplica respecto de los partícipes que sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes del IRNR con establecimiento permanente en territorio español Efectos tributarios a informar La ganancia o pérdida patrimonial a integrar en el IRPF si se realiza un reembolso deberá determinarla el partícipe pues la misma puede diferir del resultado calculado por la sociedad gestora o entidad comercializadora con la que se efectúe la operación La ganancia patrimonial obtenida no puede computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar contenidos en el TRLIRPF Si se realiza un reembolso de participaciones acogido al régimen de diferimiento regulado en el TRLIRPF art 94 1 a segundo párrafo el partícipe debe determinar las fechas y valores de adquisición que corresponda atribuir así como conservar dicha información a efectos de posteriores reembolsos o traspasos con independencia de la información fiscal comunicada entre las entidades intervinientes Los partícipes que deban tributar por obtención de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de las participaciones del fondo en el IRNR sin mediación de establecimiento permanente en territorio español deben declarar e ingresar la deuda tributaria de las referidas ganancias si la retención o ingreso a cuenta practicado sobre las mismas es inferior a la cuota a ingresar por el citado impuesto La información anterior deberá suministrarse por la correspondiente entidad gestora o comercializadora a los nuevos partícipes que vayan a quedar incluidos en sus registros con carácter previo a la primera suscripción o adquisición de participaciones o acciones que realicen en cualquier fondo de inversión gestionado o comercializado por dicha entidad Por lo que respecta a las IIC extranjeras las entidades comercializadoras deberán suministrar la misma información excepto la señalada en el punto 4 anterior a los partícipes o accionistas de los efectos tributarios que se originan en caso de tenencia simultánea de participaciones o acciones de la misma institución registradas en más de una entidad Esta obligación de información no se aplica respecto de los partícipes que sean sujetos pasivos del IS o contribuyentes del IRNR En este caso la información deberá suministrarla la entidad comercializadora a los nuevos partícipes o accionistas que vayan a quedar incluidos en su registro con carácter previo a la primera suscripción o adquisición de participaciones o acciones que realicen en cualquiera de las IIC comercializadas por dicha entidad 8 OTRAS MODIFICACIONES Modificación de los Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica Como recordarán este impuesto fue creado por la Ley 15 2012 de 27 de diciembre de medidas fiscales para la sostenibilidad energética y entró en vigor el 1 de enero de 2013 Pues bien 10 meses después de su aprobación se introducen importantes modificaciones en el mismo con el objetivo tal y como señala la exposición de clarificar la regulación y la aplicación práctica de este impuesto Por lo que respecta al combustible nuclear gastado se modifica su hecho imponible no solo para incorporar su definición sino también para precisar que se grava la producción de combustible nuclear gastado resultante de cada reactor se regula en los supuestos de cese definitivo de la explotación la forma de determinar la base imponible y se modifica el período impositivo que pasa a ser el ciclo de operación de cada reactor y por último se regulan nuevamente los pagos a cuenta estableciéndose 2 pagos fraccionados de cada período impositivo junio y diciembre estando constituida la base para calcularlos por los kilogramos de metal pesado que se estime contenga el combustible nuclear gastado a extraer definitivamente del reactor a la finalización del correspondiente período impositivo en curso corregida por un coeficiente debiéndose practicar la autoliquidación definitiva en los 20 primeros días del mes siguiente a la finalización del período impositivo En cuanto a los residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica se modifican los plazos de los pagos fraccionados para hacerlos coincidentes con los establecidos para el combustible nuclear gastado Modificación de la Ley de Presupuestos del Estado para el año 2013 Con efectos 1 de enero de 2013 se modifican los artículos que regulan los coeficientes de actualización del valor de adquisición en el IRPF y los coeficientes de corrección monetaria en el IS para incorporar la mención al artículo 9 actualización de balances de la Ley 16 2012 de 27 de diciembre cuando se trata de elementos patrimoniales actualizados Régimen fiscal de la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria Con efectos 1 de enero de 2013 se regula mediante la incorporación de una disposición adicional en la Ley de reestructuración y resolución de entidades de crédito Ley 9 2012 de 14 de noviembre el régimen fiscal aplicable a la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria señalando que a efectos de lo previsto en el artículo 20 limitación en la deducibilidad de gastos financieros del TRLIS tiene la consideración de entidad de crédito Igualmente tiene la misma consideración a efectos de los intereses y comisiones de préstamos que constituyan ingreso y que se hayan transferido de acuerdo con lo establecido en el régimen jurídico de las sociedades de gestión de activos art 48 del RD 1559 2012 Asimismo también se regulan una serie de beneficios fiscales en la modalidad gradual de Actos Jurídicos Documentados del ITP y AJD y por último en relación con el IAE se matiza que las aportaciones o transmisiones de inmuebles que realice la Sociedad no se tienen en cuenta para el cálculo de la cuota de los epígrafes 833 1 y 833 2 de la sección primera de las Tarifas Como siempre quedamos a disposición de nuestros clientes para resolver cuantas dudas tengan al respecto www lextax es Publicado en Abogados Leer más Martes 14 Octubre 2014 13 43 OFICINA NACIONAL FISCALIDAD INTERNACIONAL Se trata de una nueva unidad especializada que tal y como anunció el pasado mes de noviembre el secretario de Estado de Hacienda Miguel Ferre se encargará de realizar la planificación centralizada de actuaciones y la fijación de criterios uniformes de actuación para toda la Agencia Tributaria en materia de fiscalidad internacional La resolución publicada en el BOE dispone su entrada en vigor el próximo 1 de abril La Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional con sede en Madrid estará adscrita orgánicamente al Departamento de Inspección La nueva oficina tendrá competencia en todo el territorio nacional para la dirección gestión planificación impulso y coordinación operativa en materia de fiscalidad internacional Así se encargará de programar impulsar y coordinar las actuaciones inspectoras relacionadas con la fiscalidad internacional que desarrollen las unidades especializadas centrales y territoriales dependientes del Departamento de Inspección de la Agencia Inicialmente alrededor de 50 personas se dedicarán en exclusiva a actuaciones relacionadas con la fiscalidad internacional bajo la dirección de la nueva oficina En la actualidad la prevención del fraude fiscal en su vertiente internacional es objeto de una atención creciente como ponen de manifiesto el establecimiento de un estándar internacional de cooperación con respaldo del G20 la iniciativa de la sobre erosión de bases imponibles y deslocalización de beneficios o el reciente Plan de Acción de la Unión Europea para reforzar la lucha contra el fraude y la evasión fiscal En este contexto nace la ONFI que será unidad de referencia para la Agencia Tributaria en un campo que requiere de una alta especialización técnica Con su puesta en marcha la Agencia refuerza los medios de los que dispone para la lucha contra el fraude fiscal internacional a semejanza de lo que sucede en países de nuestro entorno y en línea con las prioridades que están señalando la Unión Europea y la OCDE Prioridades Multinacionales y no residentes Los ámbitos a los que preferentemente se dirigirá la actuación de la nueva Oficina son las operaciones vinculadas internacionales o precios de transferencia fijados entre entidades pertenecientes a grupos multinacionales y la correcta tributación en España de las rentas obtenidas por no residentes Esta estructura altamente especializada permitirá planificar de forma centralizada las actuaciones a realizar en estos y otros ámbitos de relevancia tributaria dentro del campo de la fiscalidad internacional La labor de la ONFI permitirá reforzar sensiblemente el apoyo en materia internacional que se presta a las unidades centrales y territoriales del Departamento de Inspección así como dotar a dichas unidades de unos criterios de actuación y métodos de trabajo uniformes En concreto la ONFI tendrá competencias en materia de fiscalidad internacional y bajo la Dirección del Departamento de Inspección para la realización de actuaciones inspectoras directas previo acuerdo de adscripción del obligado tributario a la oficina o en colaboración con otros equipos Igualmente podrá realizar informes de apoyo a los órganos de Inspección Además en colaboración con otros órganos de Inspección dispondrá de competencias para fijar directrices en la selección de contribuyentes a inspeccionar emitir informes técnico tributarios sobre la materia y elaborar propuestas normativas También será competente para coordinar y participar en controles simultáneos con administraciones tributarias de otros países Del mismo modo podrá establecer criterios y directrices de actuación en foros internacionales y en materia de asistencia mutua internacional La ONFI contará a su vez con un equipo especializado en valoraciones económico financieras con trascendencia tributaria intangibles valoración de empresas valores no cotizados etc A continuación os dejamos el texto integro del Boletín Oficial del Estado de fecha 15 de Marzo de 2013 donde se publica integra la resolución por la que se crea esta Oficina así como el enlace al mismo La prevención y lucha contra el fraude fiscal objetivos siempre esenciales de la Administración tributaria adquieren una especial trascendencia en un escenario de crisis económica y de austeridad presupuestaria La lucha contra el fraude y la evasión fiscal además de la adopción de medidas de carácter normativo exige que la Administración tributaria esté dotada de los instrumentos orgánicos necesarios para dicha finalidad La globalización y creciente internacionalización económica han conducido a un mayor protagonismo de la faceta transnacional de la fiscalidad En este contexto internacional la prevención y lucha contra el fraude fiscal está siendo objeto de especial atención por parte de las Administraciones Tributarias de nuestro entorno Así se pone de manifiesto en diversos organismos internacionales de los que España es parte actuando para incrementar los estándares internacionales de cooperación tal y como sucede en el Foro Global de Transparencia en Intercambio de Información o para evitar la erosión de bases imponibles y deslocalización de beneficios en una reciente iniciativa de la OCDE La preocupación es compartida por la Unión Europea que recientemente ha lanzado su Plan de Acción para reforzar la lucha contra el fraude y la evasión fiscal La Agencia Tributaria debe avanzar en este campo tan prioritario de la fiscalidad internacional por lo que se hace preciso el impulso más decidido de la actividad de control fiscal en esta materia De una forma similar a las estructuras de los países de nuestro entorno mediante esta Resolución se crea dentro del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Tributaria y dependiendo de la Dirección del mismo una Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional que tendrá competencia en todo el territorio nacional para la dirección gestión planificación impulso y coordinación operativa en la materia Mediante esta Resolución se atribuyen funciones y competencias a la mencionada Oficina se establecen sus perfiles esenciales de organización y funcionamiento y se realizan en la Resolución de 24 de marzo de 1992 los ajustes técnicos necesarios para garantizar la operatividad de la actuación de la Jefatura de la Oficina así como de los equipos integrados en la misma En virtud de lo expuesto y en uso de la habilitación conferida por el apartado decimoquinto de la Orden de 2 de junio de 1994 por la que se desarrolla la estructura de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de acuerdo con lo establecido por el artículo 103 once 5 de la Ley 31 1990 de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 1991 dispongo Único Modificación de la Resolución de 24 de marzo de 1992 sobre organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria La Resolución de 24 de marzo de 1992 sobre organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria queda modificada como sigue Uno Se modifica el apartado uno 1 que queda redactado del siguiente modo Uno Órganos con atribuciones propias de la Inspección de los Tributos 1 Las funciones o atribuciones propias de la Inspección de los Tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria serán ejercidas por los siguientes órganos a En la esfera central y respecto de todo el territorio nacional por la Oficina Nacional de Investigación del Fraude la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional la Unidad Central de Coordinación en materia de Delitos contra la Hacienda Pública y la Unidad de Coordinación de Grupos que dependerán directamente del titular del Departamento b En la esfera de la Administración territorial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por las Dependencias Regionales de Inspección respecto de la demarcación territorial de cada Delegación Especial de la Agencia Los citados órganos de Inspección de los Tributos en la Administración territorial ejercerán sus competencias sin perjuicio de las que tienen atribuidas los Delegados Especiales Delegados y Administradores de la Agencia en relación con la superior jefatura y coordinación entre las distintas áreas de las Delegaciones Especiales Delegaciones y Administraciones de la Agencia respectivamente Dos Se modifica el apartado dos que queda redactado del siguiente modo Dos Oficinas Nacionales 1 Oficina Nacional de Investigación del Fraude La Oficina Nacional de Investigación del Fraude dependiente del titular del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia tendrá atribuidas las funciones y competencias de las letras q r s t y u del artículo 5 1 la Orden PRE 3581 2007 de 10 de diciembre por la que se establecen los Departamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias La Oficina Nacional de Investigación del Fraude dirigida por el Jefe de la misma con la asistencia de un Adjunto o Adjunta estará integrada por el Equipo Central de Información y las Áreas que en cada caso se determinen El Equipo Central de Información y las Áreas dirigidos por sus respectivos Jefes con la asistencia de uno o varios Adjuntos estarán integrados por Equipos formados por los funcionarios que determine el Jefe de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude al frente de los cuales estará el Inspector de Hacienda que se designe Las funciones de asistencia mutua internacional incluidas en la letra s del artículo 5 1 de la Orden PRE 3581 2007 de 10 de diciembre por la que se establecen los Departamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias podrán ejercerse a través del Equipo Central de Información como órgano encargado de la canalización del intercambio de información con otras Administraciones Públicas nacionales supranacionales o extranjeras actuando a estos efectos como oficina central de enlace en comunicación directa con oficinas similares de otros países Los Equipos integrados en las Áreas podrán realizar las actuaciones propias del procedimiento de inspección previo acuerdo de adscripción del obligado tributario a la Oficina Nacional de Investigación del Fraude dictado por el titular del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria a propuesta del Jefe de la misma El inicio y la tramitación de los procedimientos sancionadores derivados de las actuaciones inspectoras desarrolladas por los Equipos integrados en el Equipo Central de Información y en las distintas Áreas de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude corresponderán a los mismos 2 La Oficina Nacional de Fiscalidad internacional La Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional dependiente del titular del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia tendrá atribuidas las funciones y competencias de las letras u v w x e y del artículo 5 1 la Orden PRE 3581 2007 de 10 de diciembre por la que se establecen los Departamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias Asimismo en materia de fiscalidad internacional ejercerá las funciones y competencias en colaboración con otros órganos del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de las letras b d j m y n del artículo 5 1 antes mencionado La Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional dirigida por el Jefe de la misma con la asistencia de un Adjunto o Adjunta estará integrada por Equipos formados por los funcionarios que determine el Jefe de la Oficina al frente de los cuales estará el Inspector de Hacienda que se designe Entre tales Equipos estará el equipo de valoraciones Los Equipos integrados en la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional podrán realizar las actuaciones propias del procedimiento de inspección previo acuerdo de adscripción del obligado tributario a la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional dictado por el titular del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria a propuesta del Jefe de la misma El inicio y la tramitación de los procedimientos sancionadores derivados de las actuaciones inspectoras desarrolladas por los Equipos integrados en la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional corresponderán a los mismos Tres Se modifica el apartado cuatro 1 que queda redactado del siguiente modo 1 Funciones Las Dependencias Regionales de Inspección de las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria además de las que se establecen en los apartados 4 5 6 y 7 de este número para cada una de las unidades en que se organiza tienen atribuidas las siguientes funciones en relación con los obligados tributarios a que se refiere el siguiente apartado y en el ámbito de los tributos de su competencia a Planificar y supervisar las actuaciones de los servicios de inspección existentes en el ámbito de la correspondiente Delegación Especial de la Agencia b Dirigir y coordinar las actividades de todas las unidades que la integran c Controlar y asumir la responsabilidad del cumplimiento de los planes y objetivos establecidos en coordinación con las demás Dependencias de la Delegación Especial d Realizar las actuaciones de estudio informe y asesoramiento en cuestiones de su competencia cuando así se estime necesario e Ejecutar los acuerdos resultantes de los procedimientos amistosos en materia de imposición directa f Cualquier otra función atribuida normativamente a la Inspección de los Tributos con los obligados tributarios a los que extienda su competencia Asimismo las Dependencias Regionales de Inspección de las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en relación con las personas o entidades a que se refiere el número 2 4 del apartado siguiente tienen atribuida la función de tramitar y resolver los procedimientos sancionadores derivados del incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo salvo que corresponda a otros órganos Cuatro Se modifica el apartado cuatro 2 1 que queda redactado del siguiente modo 2 1 Las funciones señaladas en el apartado anterior se extenderán a todos los obligados tributarios con domicilio fiscal en el ámbito de la respectiva Delegación Especial de la Agencia Tributaria sobre los que la Delegación Central de Grandes Contribuyentes la Oficina Nacional de Investigación del Fraude o la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional no ejerzan su competencia sin perjuicio de lo dispuesto en el número 2 2 siguiente Cinco Se modifica el apartado cuatro 4 3 5 que queda redactado del siguiente modo 4 3 5 Fiscalidad Internacional Las actuaciones en este ámbito tendrán por objeto las funciones de apoyo a los demás Equipos y Unidades de la Dependencia en materia de fiscalidad internacional sin perjuicio de que puedan desarrollar otras actuaciones que se les encomienden Dichas actuaciones se coordinarán cuando proceda con la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional Seis Se modifica el apartado cinco 1 que queda redactado del siguiente modo 1 Tienen la consideración de Inspector Jefe a El Jefe el Jefe adjunto los Jefes de Área los Jefes adjuntos de Área y el Jefe del Equipo Central de Información de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude b El Jefe y el Jefe Adjunto de la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional c El Jefe de la Dependencia Regional de Inspección los Inspectores Regionales Adjuntos los Inspectores Coordinadores y el Jefe de la Oficina Técnica en cuanto a dicha Dependencia Siete Se modifica el apartado cinco 3 que queda redactado del siguiente modo 3 En caso de vacante ausencia o enfermedad se actuará de la siguiente manera a El titular del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria designará al sustituto del Jefe de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude y al de la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional b El Jefe de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude designará al sustituto del Jefe adjunto de los Jefes de Áreas y Jefes adjuntos de Áreas y del Jefe del Equipo Central de Información

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    se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes de la misma Régimen especial de consolidación fiscal Respecto a este régimen y a efectos de determinar la base imponible del grupo fiscal se establece con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las

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    se establece con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo De lo expuesto se puede extraer que la finalidad del nuevo apartado 4 del artículo 71 del TRLIS el cual regula lo señalado es evitar el doble aprovechamiento de pérdidas dentro de un grupo fiscal Régimen fiscal de fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores Destacamos de entre las modificaciones llevadas a cabo en los artículos relativos a este régimen fiscal la incorporación de un nuevo apartado en el artículo 89 del TRLIS el cual supone una modificación en el cálculo de la diferencia de fusión al establecerse con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 que el importe de la diferencia fiscalmente deducible se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente en proporción a la participación siempre que aquellas se hayan generado durante el período de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente Nueva obligación de información para entidades comercializadoras de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva Desde el 1 de enero de 2014 se amplía la obligación de informar sobre acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva existente con anterioridad para las entidades gestoras a las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla regulada en el art 33 del TRLIS se modifica para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 con el objeto de equipararla a la existente en el ámbito de las personas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la misma Estas modificaciones alcanzan a tres aspectos de la bonificación En primer lugar a las rentas objeto de bonificación Así tendrán la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Rentas obtenidas en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en dichos territorios Aquellas correspondientes a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla que posean como mínimo un lugar fijo de negocios en dichos territorios hasta un importe de 50 000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla con un límite máximo total de 400 000 euros En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe la aplicación de la bonificación exigirá la acreditación del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos Las procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice dirija contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello En segundo lugar se amplia el tratamiento establecido para las entidades de navegación marítima a entidades de navegación aérea Por último bajo determinados requisitos se permite aplicar la bonificación sobre rentas obtenidas fuera de dicha ciudades Mejora y vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Se establece la vigencia indefinida de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y se amplía la base de esta deducción incluyendo las copias y los gastos de publicidad y promoción que corran a cargo del productor con el límite para ambos del 40 del coste de producción Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015 Se prorroga la limitación establecida para las entidades que tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización regulada en la derogada disposición adicional undécima Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6 010 121 04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015 Si bien para los citados periodos impositivos se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013 Las deducciones correspondientes al fondo de comercio al fondo de comercio financiero y a la diferencia de fusión se mantienen sujetas al límite anual máximo de la centésima parte de su importe Continúan siendo de aplicación los límites del 25 o del 50 de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se mantiene en los mismos términos establecidos la limitación a la deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida límite anual máximo de 2 Pagos fraccionados Se amplía para los periodos impositivos que se inicien en el año 2014 la aplicación de los porcentajes incrementados para el cálculo fraccionado en la modalidad del art 45 3 del TRLIS Además para periodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015 se mantiene El pago fraccionado mínimo regulado en la modalidad del artículo 45 3 del TRLIS incluyéndose una referencia a las entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XV del título VII del TRLIS Estas sociedades deberán tomar como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas Para la determinación de los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad de base corrida la integración en la base imponible del período respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado del 25 del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS Por último a partir de la entrada en vigor de esta ley esto es a partir de 31 de octubre de 2013 se dispone que para el cálculo de los pagos fraccionados que hayan comenzado antes de dicha fecha no se tendrán en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el articulado del TRLIS a raíz de la delimitación de los nuevos gastos no deducibles mediante la inclusión de nuevas letras en el artículo 14 1 derogación del artículo 12 3 y modificaciones en artículos de imputación temporal exenciones y doble imposición uniones temporales de empresas régimen especial para operaciones de reestructuración empresarial y régimen de consolidación 2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se introducen en la ley del impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados por esta norma que estamos analizando en el TRLIS y en la Ley de instituciones de inversión colectiva Con efectos desde 1 de enero de 2013 Por lo que respecta a las normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa se matiza que no es aplicable en la determinación de dicho rendimiento la regla de no deducibilidad establecida en el TRLIS para las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Con efectos desde 1 de enero de 2014 En cuanto a los límites de la obligación de declarar en este impuesto se establece que si existe dicha obligación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponibles según lo que se establezca reglamentariamente Por lo que respecta a las obligaciones de información se determina la obligación de información respecto de las acciones y participaciones en IIC incluidas en sus registros de accionistas o partícipes no solamente a las sociedades gestoras de dichas instituciones sino también a las entidades comercializadoras Además se habilita al reglamento para que pueda establecer obligaciones de suministro de información a las sociedades gestoras de IIC a las sociedades de inversión a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones de IIC domiciliadas en España o en el extranjero anteriormente esta habilitación solamente era para las domiciliadas en el extranjero 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Con efectos desde 1 de enero de 2014 se introducen en este impuesto una serie de modificaciones motivadas por los cambios efectuados en la Ley de instituciones de inversión colectiva Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la ley de instituciones de inversión colectiva cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente En cuanto a la obligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente se matiza que en los reembolsos de participaciones en fondos de inversión colectiva regulados por la ley de instituciones de inversión colectiva la base para el cálculo de la retención será la que se determine reglamentariamente Por último en cuanto a los sujetos con obligaciones de información se amplía ésta a las entidades comercializadoras de instituciones de inversión colectiva anteriormente solamente a las sociedades gestoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes 4 IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Con efectos 1 de enero de 2014 se introduce en nuestro ordenamiento este impuesto que se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales Se trata de un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo esto es los hidrofluorocarburos HFC perfluorocarburos PFC y el hexafluoruro de azufre SF6 que figuran en el anexo I del Reglamento CE n º 842 2006 del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero así como los preparados que contengan dichas sustancias incluso regenerados y reciclados en ambos casos excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento CE n º 1005 2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de septiembre de 2009 sobre las sustancias que agotan la capa de ozono Este Impuesto grava en fase única la puesta a consumo de los mismos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico estando constituida su base imponible por el peso de los productos objeto del impuesto expresada en kilogramos produciéndose el devengo en el momento de la puesta a disposición de los productos de los adquirentes o en su caso en el autoconsumo Por último reseñar que se regulan una serie de exenciones deducciones y bonificaciones entre las que destaca la deducción en los supuestos en que se acredite haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente la destrucción reciclado o regeneración de los productos objeto del impuesto 5 IMPUESTOS ESPECIALES Impuestos Especiales de Fabricación Normas comunes de los Impuestos Especiales de Fabricación En materia de repercusión se introduce la obligación para los sujetos pasivos de regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme a las cantidades definitivas de gas natural destinados bien a la producción de electricidad o bien a usos con fines profesionales Impuesto sobre Hidrocarburos Son varios los cambios incorporados en la regulación de los tipos impositivos art 50 LIIEE Así se realiza un subdivisión en el epígrafe 1 10 de la tarifa 1ª relativo al gas natural y se precisa dentro de ese epígrafe qué se entiende por gas natural destinado a usos con fines profesionales en los epígrafes 2 8 y 2 11 de la tarifa 2ª se actualizan determinados códigos de la Nomenclatura Combinada que habían quedado obsoletos y se incluyen otros que estaban aprobados por diversas órdenes ministeriales y no estaban recogidos en la ley se realiza una subdivisión en el epígrafe 2 13 de la tarifa 2ª relativo a hidrocarburos gaseosos se crea en la tarifa 2ª el epígrafe 2 20 relativo a los desechos de aceites y por último se establece que en el suministro de gas a una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil los diferentes tipos impositivos se apliquen en función de un porcentaje de reparto provisional de la cantidad de gas natural que se estima se vaya a destinar bien a la producción de electricidad Epígrafe 1 10 1 de la Tarifa 1ª o a usos con fines profesionales Epígrafe 1 10 2 de la Tarifa 1ª Además se modifican determinados aspectos en la regulación del régimen sancionador de este impuesto art 55 LIIEE entre las que destacan las siguientes se suprime la sanción consistente en el precinto e inmovilización se incrementan las sanciones duplicándose su importe y en las embarcaciones se incluye el dato identificativo KW art 55 4 LIIEE se tipifica una nueva infracción por la comunicación incorrecta y de forma fraudulenta de datos a los sujetos pasivos en relación con los suministros de gas natural que se realicen con aplicación del tipo impositivo de 0 15 euros por gigajulio art 55 6 LIIEE y por último se suprime el apartado relativo al procedimiento sancionador art 55 7 LIIEE por estar regulado éste en el Reglamento del régimen sancionador tributario RD 2063 2004 Impuesto sobre la Electricidad Se incluye con efectos desde el 1 de enero de 2014 un nuevo supuesto de exención para la fabricación importación o adquisición intracomunitaria del 85 de la energía eléctrica destinada a reducción química y a procesos electrolíticos mineralógicos y metalúrgicos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Modificación de la exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a alquiler A partir de ahora está exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora en la anterior regulación la longitud de la eslora no podía exceder de 15 metros Nueva exención relativa a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos destinadas a la enseñanza Se establece que estará exenta la primera matriculación definitiva o en su caso la circulación o utilización en España de las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos de escuelas deportivas náuticas reconocidas por la Dirección General de la Marina Mercante destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza Además se matiza que las referidas embarcaciones y buques no pierden la exención si se dedican también a la actividad de alquiler siempre que cumplan determinados requisitos 6 TRIBUTOS LOCALES Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Establecimiento de una bonificación en las transmisiones de terrenos en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés Se trata de una bonificación potestativa de hasta un 95 de la cuota íntegra en las transmisiones de terrenos y en la transmisión de terrenos o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales culturales histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración Corresponde al Pleno de la Corporación Se señala también que la declaración de que concurren las circunstancias que permiten aplicar la bonificación se realizará por acuerdo del Pleno del Ayuntamiento adoptado por el voto favorable de la mayoría simple de sus miembros previa solicitud del sujeto pasivo Impuesto sobre Bienes Inmuebles Modificación de la reducción de la base imponible del impuesto cuantía y valor base Por lo que respecta a la cuantía de la reducción se matiza cual será el componente individual de la reducción para los casos en que la actualización de valores catastrales por aplicación de los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos del Estado determine un decremento de la base imponible de los inmuebles que será en cada año la diferencia positiva entre el valor resultante de la actualización y su valor base La diferencia se dividirá por el último coeficiente reductor aplicado precisando que para los casos anteriores el valor base será la base liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a la actualización Tipos de gravamen se regulan con efectos para los períodos impositivos que se inicien en los años 2014 y 2015 los tipos incrementados del impuesto Como recordarán los referidos tipos incrementados solamente estaban previstos que se aplicaran para los ejercicios 2012 y 2013 Modificación del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario Por un lado se amplía el plazo del 31 de enero al 31 de mayo que tienen los ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31 2 y por otro se habilita para que mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se determinen las condiciones fechas de publicación y plazos de permanencia con arreglo a los cuales la Dirección General del Catastro y las Gerencias del Catastro puedan publicar los anuncios de notificación por comparecencia en la sede electrónica del Catastro 7 NORMATIVA DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Se introducen con efectos desde 1 de enero de 2014 las siguientes modificaciones

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